Акцизы

Акцизы оплачиваются субъектами малого бизнеса при определенных условиях. Они, как и НДС, являются важнейшим косвенным налогом, взимаемым с товаров или услуг в составе цены или тарифа. Формально плательщиком (налоговым агентом) этих налогов признаются предприниматели, производящие подакцизную продукцию. В то же время действительным носителем становится потребитель, оплачивающий акцизы при покупке товара. Следовательно, акцизы — ценообразующий фактор.

В Российской Федерации акцизы введены Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. на ряд товаров широкого потребления. Ныне акцизы регулируются НК РФ (Часть вторая, гл. 22).

Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Подакцизными товарами признаются:

• спирт этиловый' всех видов сырья;

• спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;

• алкогольная продукция, пиво, товарная продукция;

• нефтепродукты2 (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин, полученный в результате переработки нефти, нефтяного и природного газа, угля и другого сырья);

• автомобили легковые и мотоциклы мощностью свыше 112,5 кВт (150л.с.).

Объектом налогообложения являются следующие операции:

• реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе предметов залога (за исключением нефтепродуктов — автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный спирт);

• оприходование организацией и индивидуальным предпринимателем на территории РФ (не имеющими свидетельства) нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет

оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческо-го сырья и материалов;

• получение (но не реализация) нефтепродуктов на территории РФ организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство;

• передача на территории РФ организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов в качестве готовой продукции, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов;

• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров (за исключением операции по передаче нефтепродуктов) собственнику указанного сырья;

• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими для собственных нужд подакцизных товаров;

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

• некоторые другие операции. гостиница Восход, телефон, адрес гостиницы

От уплаты освобождаются следующие операции:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющейся самостоятельным налогоплательщиком, другому (той же самой организации);

• реализация подакцизных товаров, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы РФ при предоставлении в налоговый орган поручительства банка;

• реализация нефтепродуктов налогоплательщиком и некоторые другие операции.

Ставки акциза. На всей территории России установлены ставки акцизов двух видов: адвалорные — процент к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акциза и специфические — в рублях за единицу измерения товара. Преобладают специфические ставки. Для некоторых подакцизных товаров установлены несколько ставок.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Она зависит от установленных налоговых ставок на произведенные налогоплательщиком подакцизные товары.

Если для подакцизного товара действуют специфические ставки, то налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Если для подакцизных товаров установлены адвалорные ставки, то налоговая база равна стоимости реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленных в стоимостном выражении исходя их рыночных цен без акциза, НДС.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как для внутренних подакцизных товаров. При адвалорных налоговых ставках налоговая база признается как сумма таможенной стоимости подакцизных товаров и уплаченных таможенных пошлин.

В отношении подакцизных товаров, облагаемых различными налоговыми ставками, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых и иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров. Это увеличение применяется к операциям по реализации подакцизных товаров, облагаемых адвалорными налоговыми ставками. шкафы купе дёшево

Порядок исчисления акциза. Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно.

По подакцизным товарам (в том числе при ввозе), для которых установлены специфические налоговые ставки, сумма налога равна произведению налоговой базы и налоговой ставки.

При адвалорных налоговых ставках сумма акциза исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма акциза при совершении операции с подакцизными товарами представляет собой совокупность сумм акцизов, определенным по разным налоговым ставкам. Сумма акциза по подакцизным нефтепродуктам определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам и рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки по каждому виду.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров устанавливается как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров. Для подакцизных нефтепродуктов, произведенных организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющим свидетельства о регистрации, датой совершения операции признается дата оприходования произведенных нефтепродуктов.

Для подакцизных нефтепродуктов, произведенных организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство о регистрации, датой получения нефтепродуктов признается день совершения операции.

Налоговые вычеты. По акцизам (так же как и по НДС) действуют налоговые вычеты, т.е. уменьшение общей суммы налога. Вычеты распространяются на суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе). барбекю москва Эти суммы относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиками:

• при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов);

• при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную территорию Российской Федерации, в дальнейшем использованных как сырье для производство подакцизных товаров;

• при передаче подакцизных товаров, произведенных из подакцизного давальческого сырья, а также при возврате покупателю подакцизных товаров.

В отношении нефтепродуктов возвращаются суммы акциза, начисленные:

• при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, на оптовую, на оптово-розничную реализацию;

• при реализации (передаче) нефтепродуктов налогоплательщику, имеющему свидетельство;

• при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации лицами, имеющими свидетельство и уплатившими акциз.

Условия получения налоговых вычетов следующие:

1) на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию;

2) только суммы налога, фактически уплаченные продавцами при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации.

Налоговые вычеты при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство, действуют, если в налоговые органы представлены копия договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство, и регистр счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок предоставления реестров определена Минфином РФ.

Срок уплаты акциза. При реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов) исходя из их фактической реализации акциз уплачивается за истекший налоговый период (месяц) равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Срок представления декларации установлен не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

При совершении операции по нефтепродуктам акциз уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налогоплательщики со свидетельством на оптовую реализацию нефтепродуктов уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налогоплательщики со свидетельством на розничную реализацию нефтепродуктов уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По подакцизным товарам (кроме нефтепродуктов) акциз уплачивается по месту производства этих товаров. При совершении операций с нефтепродуктами акциз уплачивается по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений. Приобрести для смеха оригинальные подарки в необычном магазине

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Для лиц, реализующих алкогольную продукцию с акцизных складов оптовой торговли, — не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную торговлю, представляют налоговую декларацию не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.